因氣候危機，各國監管機構紛紛強制企業揭露ESG永續報告書。示意圖。Anna Nekrashevich by pexels
當ESG成為企業必修課，為預防「漂綠」行為，金管會嚴審永續報告書，每五年抽查上市櫃公司永續資訊，若有重大缺失，將罰3萬至100萬元。
全球暖化與氣候變遷持續加劇。根據歐盟近期發布的氣象報告，今年5月，是史上最炎熱的5月。聯合國祕書長古特雷斯在世界環境日宣示，全球碳排放預算僅剩2000億噸，預計將於2030年之前耗盡。
隨著氣候危機迫在眉睫，各國監管機構紛紛強制企業揭露各種ESG永續報告書，嚴格審視企業ESG成效，台灣上市櫃公司也無法置身事外，ESG全揭露時代已然來臨！
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督促企業淨零轉型，嚴審永續報告書
2022年3月3日，金管會發布「上市櫃公司永續發展路徑圖」，分階段推動上市櫃公司揭露永續資訊，督促企業推進淨零轉型。
首階段，揭露產業為資本額100億以上的上市櫃公司、鋼鐵及水泥業，2023年起盤查溫室氣體，2024年完成查證；第二階段擴及50億至100億元上市櫃公司，2025年起盤查；50億元以下自2026年起盤查；2027年，全體上市櫃公司完成盤查；2029年，全體完成查證。
除溫室氣體盤查外，上市櫃公司必須於每年8月底前申報永續報告書。資本額20億元以上的公司自2023年起編制，2024年報揭露氣候資訊；20億元以下公司，自2025年起編制報告書。
金管會規劃從2025年起，上市櫃公司必須於揭露合併財務報告公司盤查資訊的年度，同步揭露減碳目標、策略及行動計畫。
為鼓勵企業積極響應淨零轉型，金管會也建議企業以完成合併財務報告公司之盤查資訊為基準年，揭露其所訂定之2030年減碳目標、策略及行動計畫。
《上櫃公司編製與申報永續報告書作業辦法》第三條規定，永續報告書應參考GRI準則揭露ESG重大主題、項目與影響，並參考SASB準則揭露行業指標資訊，及SASB指標對應報告書內容索引。為防企業漂綠，金管會每五年抽查上市櫃公司永續資訊，依產業深入查核，重大缺失罰3萬至100萬元。
遵循IFRS規範，揭露不實恐坐牢
此外，國際財務報導準則理事會（ISSB）於2023年6月26日正式發布「IFRS永續相關財務資訊揭露之一般規定」（IFRS S1）及「氣候相關揭露」（IFRS S2）。IFRS S1要求企業揭露永續相關風險與機會對其財務面之影響，IFRS S2則要求企業針對氣候相關風險與機會揭露更詳細資訊。
因應國際趨勢，金管會於2023年8月發布IFRS永續揭露準則藍圖，預期可提升企業國際能見度、引導永續資金投資、強化永續資訊可比較性與可信賴性，加速達成企業永續轉型與淨零目標。
IFRS S1主要是揭露永續風險與機會，確立永續相關財務資訊揭露原則，採用TCFD標準和框架。IFRS S2則聚焦氣候議題，規定企業揭露應對氣候風險和機會的計畫與策略，區分實體風險和轉型風險，同樣採用TCFD框架，並參照SASB準則考量產業特定主題，鑑別氣候風險和機會，揭露跨行業指標類別和行業基礎指標。
金管會為考量台灣企業永續成熟度差異，分三階段時間點進行，資本額達100億元以上之上市櫃公司，在2026年開始採用；適用資本額達50億元以上未達100億元之上市櫃公司，在2027年採用；2028年，所有上市櫃公司都必須採納。
CSRD取代NFRD，2028年台企應戰
場景轉到歐洲。歐盟在2023年1月正式實施《企業永續發展指令》（Corporate Sustainability Reporting Directive, CSRD），取代2014年發布《非財務報導指令》（ Non-Financial Reporting Directive, NFRD），要求在歐盟設立的企業或子公司，必須揭露永續績效與相關策略影響。
永續報告書揭露規範必須遵循《歐洲永續發展報告準則》（European Sustainability Reporting Standards, ESRS）規定。對台灣企業而言，若在歐盟擁有大型公司，需要在2026年出版「2025年永續報告書」，中小企業則在2027年發布「2026永續報告書」，以及在歐盟發展重大業務的台灣企業，則需要在2029年完成「2028年永續報告書」。
永續報告書主要規範兩大項內容，一是企業必須以雙重重大性原則，包括財務重大性及影響重大性，評估公司及其價值鏈永續重大主題，並依「治理」、「策略」、「影響」、「風險與機會管理」、「衡量指標與目標」的架構進行管理與揭露。
此外，企業必須從ESRS準則超過1000個量化揭露指標中，挑選永續重大主題對應項目進行揭露，並委託第三方進行查證。
美國證券交易委員會（SEC）於今年3月6日正式發布最新氣候資訊揭露原則，要求企業在申報資訊中揭露氣候相關風險、風險管理措施、董事會與管理階層監督機制，以及在財務報表揭露極端天氣與自然災害事件對財務報表的影響。
規範對象為美國上市公司外，在美國擁有存託憑證（ADR）的台灣企業也在規範對象內，例如台積電、鴻海、日月光與中華電信等。
SEC要求所有規範企業皆揭露氣候相關風險、重大性定義、影響期程定義。其中，大型企業必須進一步揭露溫室氣體範疇一、二排放量，以及提供量測方法與決定組織邊界定義的方法。
此規範原本計畫在今年4月初上路，但因仍有許多隱私、數據爭議暫緩執行。反對者認為，部分企業在範疇三排放量較大，若不要求揭露恐造成數據不精準。另外，在財報揭露溫室氣體排放要求可能造成企業過多資訊被搜集。
2026年實施CBAM，淨零數位雙軸轉型
至於碳關稅，歐盟已經開了第一槍！在2023年5月公布碳邊境調整機制（CBAM），預計在2026年正式課徵。
目前CBAM正處於試行過渡期階段，產品碳含量採用過渡期預設值來計算，但僅適用在7月31日前，後續仍可採用原產國「碳定價機制」、「強制排放監測方案」或「經查證的排放監測計畫」等三種等效方法，適用日期於在2024年12月31日前，正式期則需要採用歐盟認定的監測方法。
CBAM正式實行後，要求每年5月底前申報與繳納前一年度CBAM憑證，包括前一年產品進口數量、產品碳含量，包含前端原料、自身製程的排放量，以及引用排放係數；應繳納CBAM憑證。
若已申報但未能繳納足額CBAM憑證者，則根據歐盟排放交易體系（EU ETS）指令罰則予以處罰；進口產品符合管制項目卻未進行申報者，也會處三至五倍罰鍰；進口商除繳納罰緩外，還需要補繳足額CBAM憑證。
CBAM影響所有在歐盟有貿易活動的企業，須精準記錄排放數據與排放係數，促使企業導入碳盤查軟體。台灣企業應提升數位能力，加速落實淨零與數位轉型「雙軸轉型」行動，以便在2026年前超前部署接軌CBAM。
身處全球供應鏈，永續揭露面面俱到
台灣企業身為全球供應鏈關鍵角色，不僅符合各國永續揭露原則外，同時須配合品牌商永續目標來揭露永續報告。
目前全球市值最高企業輝達（NVIDIA），2026年將與占範疇三溫室氣體排放67％的供應商合作，共同將全球升溫壓制在1.5°C以內；蘋果（Apple）則有超過320家供應商，承諾在2030年使用100％再生能源；為達到淨零目標，亞馬遜（AWS）在2023年宣布更新供應鏈準則，要求供應商在2024年定期提交減碳資料報告；英特爾（Intel）承諾在2050年前與價值鏈供應商，達成上游溫室氣體淨零排放的目標。
全球已有超過400家企業加入RE100（百分百再生能源倡議），台灣企業占33家，承諾2050年使用100％再生能源。
國際氣候組織於2017年發起「EV100」倡議，目標2030年達成100％交通載具電動化，台達電也參與其中。
另外，「EP100」（百分百提升能源生產力）則有三項承諾，以2005年為基準，在25年內能源生產力（EP）提升雙倍、2030年前擁有並實際採用綠建築、在10年內實施能源管理系統ISO 50001等，目前全球超過125家企業參與。
為因應ESG永續全揭露時代，政府應提供協助申報工具、課程等，或企業委託永續諮詢顧問公司，才能全方位達成不同單位的永續揭露規範。