金管會規定，全體上市櫃企業在2025年都須提交永續報告書，在人力與資源不足下，挑戰壓力倍增。shutterstock
2025年起，資本額20億以下上市櫃公司必須強制提交永續報告書。對中小企業而言，如何跨部門整合數據、避免流於應付，並將報告書轉化為企業轉型契機，成為關鍵挑戰。
依金管會要求，台灣資本額20億元以下的上市櫃公司，今年（2025）將必須編製並提交永續報告書。即使這早在幾年前就已預告，但眼看著上路在即，仍是壓力山大，尤其對於非高資本規模不大的企業，更是道難題。
事實上，對於像台積電、台達電這樣的大型企業來說，撰寫永續報告書幾乎已是標配，不僅採用GRI框架作為報告書的架構，內容更緊貼ESG的顯學元素，如TCFD、SASB，甚至逐步導入IFRS，能完整揭露數據外，更能與國際投資人對話。殊不知，這對人力與資源都相對吃緊的中小企業來說，有著「蚍蜉撼樹」的窘態。
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首先，中小企業挑戰來自「人力」。對多數資本額20億以下的企業而言，無法像大企業擁有獨立的永續部門。「常見狀況是人資有人事資料、採購有供應商名單和勞動合約，水電用量又在其他單位，沒有人統籌就很難拼湊完整。」國富浩華會計師謝宗叡直言，中小企業經常發生資料散落，加上缺乏專責人員，導致永續報告書常淪為湊數的文件。
其次，報告書的質量無法達到市場要求。雖然金管會規範的初衷是強化資訊透明，即「先求有、再求好」，但在現實市場裡，報告書不僅是符合法規的作業，更是能否繼續留在供應鏈的門票。中小企業如果只想交一份最低門檻的「簡易版」，頂多能規避主管機關查核，草草出版的報告書，很容易自曝其短，反而讓品牌客戶看出公司在人權、碳減量的不足，進而切斷合作關係。
誠實管理定義報告書，驅動企業反思
偏偏，如今「該不該寫」已不再是選項，中小企業反而得思考的是「為什麼而寫？」也就是在心態上，要將撰寫永續報告書從消極的「盡義務」，轉化為積極的「求發展」，即找出公司轉型、發展的契機。
誠如許多企業主都會問的，「報告究竟只是單純的揭露文件，用來符合法規要求，還是應該更進一步，設定明確的減碳路徑與治理目標？」對此，謝宗叡斬釘截鐵指出，「如果只是揭露數據，就失去了報告書的意義。」
他進一步分析，依照GRI規範，企業在重大主題上，必須設定短、中、長期目標，並揭露實際達成情況。例如，公司若承諾三年內將離職率降至5％以下，就需要逐年誠實呈現實際比例；若未能達標，也應清楚解釋原因，無論是因為擴產、人事制度調整，或是外部環境影響。
謝宗叡認為：「報告書重點並非要求企業展現完美，而是要讓外界看見公司是否以誠實的態度進行管理。」對於初次上路的中小企業而言，要落實這樣的精神並非易事，卻是建立外界信任的必要過程。
現階段，金管會雖然設計簡易版永續報告書指引，協助企業以最低門檻完成作業，但這僅能滿足基本的法規要求，難以通過品牌商對供應鏈的要求門檻，諸如人權與減碳的要求。「如果企業僅提交簡易版報告，往往無法獲得認同，甚至可能直接影響訂單與合作關係。」謝宗叡提醒。
因此，中小企業必須先釐清出報告書的目的。如果只是為了符合法規，按照簡易版完成即可；但如果身處國際供應鏈，必須針對客戶在意的項目，進行更深入的揭露。撰寫永續報告書不是要讓企業「交作業」，而是要在策略上重新調整，甚至把永續議題納入核心營運的思考。
跨部門協作，責任分工培養企業文化
對多數剛接觸永續報告書的中小企業來說，顧問的協助往往不可或缺。通常，會計師事務所或管理顧問公司透過教育訓練、範例示範與實際操作的三合一模式，協助企業逐步建立能力，並在兩年內，完成從外部輔導到獨立撰寫的過程。
謝宗叡解釋，顧問協助第一步是舉辦教育訓練，逐條拆解GRI準則，讓企業理解這些規範在產業中應如何落實。接著，顧問提供設計好的Excel工具表，要求企業自行填寫水電用量、勞工數據、廢棄物處理方式等資訊，並透過範例與指導協助，但不會直接代填。最後，顧問再協助企業，把這些零散數據整理成有系統的內容，轉化為一份完整的永續報告書。
「我們希望用手把手的方式，讓企業在過程中學會，而不是單純交給顧問。」謝宗叡強調，雖然在初期常讓企業覺得繁瑣，卻能有效迫使內部逐步建立責任分工。若一切都由外部顧問全權包辦，企業便始終學不會如何自行操作。一般來說，經過兩年磨合，企業便能獨立完成永續報告書，而顧問角色也會轉為第三方確信，負責驗證內容的正確性。
更關鍵的是，這段磨合過程，真正是在培養企業跨部門合作的文化。永續報告書涵蓋的議題極為廣泛，從環境到社會，再到公司治理，幾乎每個部門都牽涉其中。若缺乏跨部門的協作與資料共享，報告根本不可能完成。也因此，謝宗叡表示：「真正有價值的，不是最後交出的那一本報告書，而是企業在撰寫過程中學會如何整合資源、建立對話與責任分工。」
20億元以下上市櫃公司永續報告書規定
| 規範要求 | 資本額20億元以下上市櫃公司，自2025年起須編製前一年度（2024年）永續報告書，並於每年8月底前完成申報 |
| 申報期限 | 每年8月31日前申報 |
| 揭露重點 | 揭露營運對經濟、環境與人群（含人權）的重大影響，並新增全時非主管員工薪資平均數、中位數及與前一年度的變動情形 |
| 平台資源 | 證交所ESG數位平台提供「產製報告書功能」，可依GRI準則與實務揭露建立框架，並結合公司ESG指標，內建資源包含《GRI準則》《重大主題編製指引》《揭露範例》 |
| 金管會提醒 | 資訊必須真實可靠，避免漂綠與誇大不實，以建立信任與市場競爭力 |
可信度決定價值，第三方驗證護聲譽
當一份永續報告書完成後，下個關鍵步驟便是確保其「可信度」。謝宗叡指出：「最常見的問題，往往出現在數據計算不精確。」有企業曾因單位換算錯誤，將公斤誤寫成公噸，報告書顯示一個小型辦公室一年產生數千噸垃圾，讀來十分荒謬。這類錯誤不僅讓企業在同業間蒙羞，更直接削弱客戶的信任。
因此，愈來愈多企業選擇第三方確信。會計師事務所普遍採用ISAE3000準則，逐一檢視水費帳單、能源用量、廢棄物數據，嚴謹程度比AA1000更高。金管會甚至規定，金融、食品、化工三大行業，必須由會計師出具確信報告。謝宗叡強調：「現在市面上，大概八成報告書都有第三方驗證。對中小企業來說，這不只是符合法規，更是維護聲譽的保險。」
除了數據正確性，治理與社會面也是中小企業常遇到的難題。上市櫃公司因有年報做基礎，治理缺口不大，但許多未上市公司往往缺乏董事會或永續委員會，導致揭露不足。謝宗叡建議，至少應由財務長或高階主管掛名負責，以建立責任制度。至於社會面，他提醒勿流於口號，例如，只寫「提升員工福利」卻沒有量化指標，這樣的內容看起來只是在應付，難以取得外界信任。
若要提升社會面的價值，企業應該把公益與本業結合。例如，醫療業投入偏鄉義診、藥廠推廣用藥安全，或是紡織業透過舊衣回收再利用等，這樣的行動不僅真實具體，也能與企業核心能力連結，展現更深層的社會影響力。
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